減稅降費(fèi)政策操作指南（四）——適用3％征收率的減按1％征收增值稅政策

一,、適用對象

小規(guī)模納稅人

二,、政策內(nèi)容

自2020年3月1日至2021年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。其中,，自2020年3月1日至2021年3月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，暫停預(yù)繳增值稅,。

三、操作流程

1.享受方式

納稅人在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表即可享受優(yōu)惠,。

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）,、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報要求

小規(guī)模納稅人應(yīng)申報享受上述優(yōu)惠政策,，其中,，減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次,。

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

4.發(fā)票管理

（1）小規(guī)模納稅人出于自身原因可以放棄享受減稅政策,，向購買方開具3%征收率增值稅專用發(fā)票,，按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生多項(xiàng)適用3%征收率的應(yīng)稅行為,，其中部分開具了3%征收率增值稅專用發(fā)票,，需要按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計算繳納增值稅；其他沒有開具3%征收率增值稅專用發(fā)票的部分,，仍可以享受減按1%征收率繳納增值稅政策,。

（3）已經(jīng)按照3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅收入，若要享受減按1%征收率繳納增值稅政策,，需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)票作廢或者開具紅字專用發(fā)票。

開具紅字發(fā)票流程：開具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的,，根據(jù)不同情況,，由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過的信息表,，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票,。若開具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致,。

5.相關(guān)規(guī)定

2021年1月1日至《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）發(fā)布前，已征的按照2021年第7號公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅費(fèi),，可抵減納稅人或繳費(fèi)人以后應(yīng)繳納的稅費(fèi)或予以退還,。

四、相關(guān)文件

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）,；

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）,；

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2021年第4號）；

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020第22號）,；

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第5號）,；

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（2016年第47號）。

五,、有關(guān)問題

1.我是天津一家小型商貿(mào)公司,，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。2021年一季度我公司銷售貨物一共取得不含增值稅銷售額200萬元,，請問我公司應(yīng)該如何計算繳納增值稅?

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定,，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日,。你公司2021年可以繼續(xù)享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策,。你公司1季度取得不含稅銷售額200萬元，已經(jīng)超過季度銷售額免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),，不能享受免征增值稅政策,，但可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅,。因此，你公司1季度應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：200萬元×1%=2萬元,。

2.我是一家小型公司,，屬于按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2021年4月份銷售貨物取得不含增值稅銷售額50萬元,，請問我公司是否可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅,？

答：可以。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定,，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。你公司4月份取得不含稅銷售額50萬元,，超過月銷售額15萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),，不能享受免征增值稅政策。但你公司4月取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，可以繼續(xù)減按1%征收率計算繳納增值稅,。據(jù)此，需要繳納的增值稅為：50萬元×1%=0.5萬元,。

3.我是湖北省一家小型公司,，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。2021年1季度因提供加工勞務(wù)取得不含增值稅銷售額60萬元,，請問我公司是否可以享受免征增值稅政策,？

答：可以。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定,，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中,，自2021年4月1日至2021年12月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司屬于湖北省內(nèi)小規(guī)模納稅人,，在2021年3月31日前,，可以繼續(xù)享受湖北省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策；2021年4月1日至2021年12月31日,，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率計算繳納增值稅,。

4.我是湖北省的一家超市，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,。二季度銷售百貨商品取得不含增值稅銷售額100萬元,。請問我超市二季度是否可以享受免稅政策,？

答：不可以。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定,，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中,，自2021年4月1日至2021年12月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此,，自4月1日開始,，你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入不再享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)免征增值稅政策。同時,，你超市取得不含稅銷售額100萬元，已經(jīng)超過季度銷售額45萬元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn),，不能享受免征增值稅政策,。但是，你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，可以減按1%征收率計算繳納增值稅,。

5.我是湖北省一家咨詢公司，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,。我們不知道支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策會延續(xù),，今年1月份給購買方開具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)在延續(xù)政策出臺了,，我們一季度的收入是否還能夠享受免征增值稅政策,？

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2021年第7號）規(guī)定，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日,。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司1季度適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，可以享受免征增值稅政策,，并開具增值稅普通發(fā)票,。若你公司向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，則需要按照發(fā)票上注明的銷售額和適用征收率計算繳納增值稅,。對于沒有開具增值稅專用發(fā)票的部分,，仍可以享受免稅政策。對已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票的部分,，若要享受免稅政策,，需要將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

開具紅字發(fā)票流程：若你公司開具的是紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票,，根據(jù)不同情況,，由購買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過的《信息表》,，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票,。若你公司開具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無需追回已經(jīng)開具的藍(lán)字電子專票外,，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致,。具體可參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（2016年第47號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020第22號）。