減稅降費政策操作指南（五）——研發(fā)費用加計扣除政策

一、適用對象

除煙草制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè),、租賃和商務服務業(yè),、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。

上述企業(yè)應為會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。

二、政策內容

1.除制造業(yè),、住宿和餐飲業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè),、租賃和商務服務業(yè),、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產計入當期損益的,，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據實扣除的基礎上,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷,。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上,，自2021年1月1日起,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的,，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷,。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè),。

制造業(yè)的范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》,，從其規(guī)定,。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入,，提供勞務收入,，轉讓財產收入，股息,、紅利等權益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權使用費收入,，接受捐贈收入，其他收入,。

3.企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術要求高,、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用,，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費用的分攤方法,，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,。

三,、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受,、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,。留存資料如下：

（1）自主、委托,、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主,、委托,、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主,、委托,、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經科技行政主管部門登記的委托,、合作研究開發(fā)項目的合同,；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備,、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）,；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料,；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表,；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/span>

（8）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012,，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/span>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）,、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

3.申報要求

企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時,，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

選擇預繳享受的,，可以自行計算加計扣除金額,，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》有關欄次即可享受。同時應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）,，但該表在預繳時不需報送稅務機關,，只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

匯算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （A 類,，2017 年版）》,、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）,、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）有關欄次,。

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題如下：

（1）人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務費,。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員,、技術人員、輔助人員,。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員,；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員,；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員,、技術人員,、輔助人員。

a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè),，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出,。

c.直接從事研發(fā)活動的人員,、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。

（2）直接投入費用,。指研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,，試制產品的檢驗費,；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護,、調整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費。

a.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備,，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,，未分配的不得加計扣除,。

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除,。

產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的,，結轉以后年度繼續(xù)沖減,。

（3）折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器,、設備的折舊費,。

a.用于研發(fā)活動的儀器、設備,，同時用于非研發(fā)活動的,，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,，未分配的不得加計扣除,。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除,。

（4）無形資產攤銷費用,。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權,、非專利技術（包括許可證,、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用,。

a.用于研發(fā)活動的無形資產,，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,，未分配的不得加計扣除。

b.用于研發(fā)活動的無形資產,，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（5）新產品設計費,、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,。指企業(yè)在新產品設計,、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用,。

（6）其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用,，如技術圖書資料費、資料翻譯費,、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗收費用,，知識產權的申請費、注冊費,、代理費,，差旅費、會議費,，職工福利費,、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。

（7）其他事項。

a.企業(yè)取得的政府補助,，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,，不足扣減的,，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的,，其資本化的時點與會計處理保持一致,。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

5.國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用,。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的,，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況,。

4.相關規(guī)定

（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

（2）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,，對研發(fā)支出進行會計處理,；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。

（3）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算,，準確、合理歸集各項費用支出,，對劃分不清的,，不得實行加計扣除。

（4）委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況,。

四、相關文件

1.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）,；

2.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第6號）,；

3.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；

4.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）,；

5.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）,；

6.《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）〉的公告》（2021年第3號）；

7.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）,；

8.《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類,，2017年版）〉部分表單樣式及填表說明的公告》（2018年第57號）;

9.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）；

10.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）,。

五,、有關問題

1.我們是一家紡織企業(yè),，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,，新政策與老政策相比,，有哪些變化？

答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,，在允許據實扣除的基礎上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除,。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),，假設2021年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應該如何計算加計扣除,？

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，根據是否形成無形資產區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的,，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除,；形成無形資產的，自2021年1月1日起,，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷,。

就你公司的情況而言，假設你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,，且全部符合加計扣除的條件,，則在據實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元,，即可以稅前扣除200萬元,；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本,，可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷,。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產,，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,？

答：該項優(yōu)惠政策對無形資產形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產,，在2020年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷,；2021年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷,。具體到該案例，假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,，且分10年攤銷,，則在2020年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元,，2021年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算,，每年多減稅6200多元,。

4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下,，制造業(yè)的范圍如何界定,？

答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定,。如果未來國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》,，從其規(guī)定。

5.我公司既生產服裝,，同時也從事其他類型的業(yè)務,，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況,，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè),。如果2021年你公司生產服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2021年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除,；如果你公司生產服裝收入占比低于50%,，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除,，負面清單行業(yè)除外,。

6.我公司從事多業(yè)經營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時,，收入總額的口徑如何掌握,？

答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，包括銷售貨物收入,、提供勞務收入、轉讓財產收入,、股息,、紅利等權益性投資收益,、利息收入、租金收入,、特許權使用費收入,、接受捐贈收入、其他收入,。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),，假設2021年研發(fā)形成了一項無形資產，但2021年主營業(yè)務收入占比不到50%,，那該項無形資產還能按200%在稅前攤銷嗎,？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè),。

不論無形資產的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%,，即可對無形資產按照200%在稅前攤銷,。就上述情況，你公司2021年度主營業(yè)務收入占比不到50%,，2021年對該項無形資產只能按175%的比例在稅前攤銷,；如果2022年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2022年可以按200%的比例在稅前攤銷,。

8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,，聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的,？

答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,。企業(yè)如選擇享受該政策,，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策,，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受,。

9.我公司2021年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,，需要滿足哪些要求,？

答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前,，根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類,，2017年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集,、整理齊全,。稅務機關將適時開展后續(xù)管理,。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件,。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的,，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),，請問是否可以按照財政部,、稅務總局公告2021年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）第二條規(guī)定,，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時,，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別,、申報享受,、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè),。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè),、房地產業(yè),、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）第四條規(guī)定,，負面清單企業(yè),，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。

11.我單位符合財政部,、稅務總局公告2021年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2021年度還是以后年度均可享受,？

答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定,，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,。這是一項長期性的制度安排,，不僅限于2021年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠,。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除,？

答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）規(guī)定,，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行,。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策,。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,，可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除,；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。