關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》的解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策,，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一,、《公告》制定的背景

為貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）,，進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí),、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》,。

二,、《公告》的主要內(nèi)容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部,、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè),。目前，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號(hào)）,、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號(hào)）相關(guān)規(guī)定,，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整,，從其規(guī)定,。

（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,，企業(yè)應(yīng)以法人為主體,，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額,、年度應(yīng)納稅所得額,，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，如何辦理,？

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案,，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,，即可享受。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè),，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別,、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù),，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān),。

（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件,？

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù),、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中,，資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值,。

目前,，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人,、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元,。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，從其規(guī)定,，計(jì)算方法以此類(lèi)推,。示例如下：

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，2022年各季度的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：

綜上，A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí),，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,；預(yù)繳第2、3,、4季度企業(yè)所得稅時(shí),，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立,，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí),，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過(guò)程如下：

綜上,，B企業(yè)預(yù)繳第2,、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí),，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額,？

目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元,、超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,，分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。今后如調(diào)整政策,，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類(lèi)推,。示例如下：

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件,，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬(wàn)元,、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元,。

解析：C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí),，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：

綜上，C企業(yè)預(yù)繳2022年第1,、2,、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元,、22.5萬(wàn)元,、42.5萬(wàn)元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元,、0元,、2.5萬(wàn)元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定,？

為了推進(jìn)辦稅便利化改革，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（2016年第6號(hào)）,，自2016年4月開(kāi)始,，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此,，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè),，在年度中間4月、7月,、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí),，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳,。同時(shí),，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限,，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳,，當(dāng)年度內(nèi)不再變更,。