中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》答記者問

近日，財政部印發(fā)《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（財會〔2024〕29號,，以下簡稱《獨立性準(zhǔn)則》）。中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）有關(guān)負(fù)責(zé)人就《獨立性準(zhǔn)則》有關(guān)問題回答了記者的提問,。

一,、問：《獨立性準(zhǔn)則》出臺的背景和意義是什么？

答：獨立性是審計業(yè)務(wù)的靈魂,，是注冊會計師職業(yè)道德基本原則之一,。2020年12月，中注協(xié)修訂發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》,，在當(dāng)時適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的需要,，實現(xiàn)了與國際職業(yè)會計師道德守則（以下簡稱國際守則）的全面趨同，對提升注冊會計師職業(yè)道德水平發(fā)揮了積極作用,。近年來,，注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展持續(xù)推進(jìn)，這對注冊會計師的獨立性提出了更高要求,，也引發(fā)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾的持續(xù)關(guān)注,。從會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況來看,，注冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，已成為審計失敗的主要原因之一,。

黨中央,、國務(wù)院高度重視注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、充分發(fā)揮注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用,。2021年7月,，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）明確提出“持續(xù)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、獨立性,、道德水平和行業(yè)公信力”的工作原則以及“完善審計準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系”,、“增強審計獨立性，提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力”等工作要求,。2023年2月,，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見》,，提出發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用,，確保獨立、客觀,、公正,、規(guī)范執(zhí)業(yè)。根據(jù)上述文件要求,，需要進(jìn)一步規(guī)范和強化注冊會計師的獨立性。

近年來,，國際守則也取得了一系列新的成果,。為順應(yīng)新形勢新要求，回應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾對注冊會計師獨立性的關(guān)注,，我們對現(xiàn)行守則有關(guān)獨立性的要求進(jìn)行了全面修訂,。同時，為突出獨立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位,，將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來,，形成專門的《獨立性準(zhǔn)則》，作為財政部行政規(guī)范性文件印發(fā),，以提升其權(quán)威性和強制力,。

二、問：制定《獨立性準(zhǔn)則》的總體原則是什么,？

答：《獨立性準(zhǔn)則》的制定主要遵循以下三項原則：

一是堅持以提升審計質(zhì)量,、維護(hù)公眾利益為目標(biāo)。貫徹落實黨中央,、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的決策部署,，充分考慮行業(yè)當(dāng)前面臨的新情況,，提出進(jìn)一步強化獨立性要求、提升審計質(zhì)量的措施,。

二是堅持立足國情與國際趨同,。一方面注重獨立性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機(jī)銜接，在具體規(guī)定上保持一致或予以細(xì)化,；另一方面注重將國際守則的先進(jìn)成果與我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐相結(jié)合,，涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格,，體現(xiàn)我國嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律,、從嚴(yán)打擊資本市場財務(wù)造假的決心。

三是堅持準(zhǔn)則閉環(huán)管理,。特別注重歸納總結(jié)行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會計師獨立性缺失,、保持獨立性不足等典型案例，有針對性地提出解決方案,，確保能夠解決制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實際問題,。

三、問：《獨立性準(zhǔn)則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程,？

答：2023年,，我們正式啟動《獨立性準(zhǔn)則》的研究起草工作，通過專家咨詢討論等方式,，力求全面,、科學(xué)、細(xì)致地考慮相關(guān)事項,，起草形成初稿,。2024年以來，多次開展調(diào)研,，聽取意見建議,，較為全面地了解掌握實務(wù)需求和存在的問題，對初稿進(jìn)行修改完善,，形成討論稿,。5月28日，召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會開展研討,，并就一些技術(shù)問題與國際職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會進(jìn)行溝通,，對討論稿作出進(jìn)一步修改完善，形成征求意見稿,，于9月14日面向社會公開征求意見,。

征求意見稿印發(fā)后，各有關(guān)方面積極反饋,。反饋意見普遍認(rèn)為,，征求意見稿既體現(xiàn)了與國際守則的動態(tài)趨同,，又對我國注冊會計師獨立性給予了有針對性的規(guī)范和指導(dǎo)，對增強注冊會計師獨立性,、提升審計質(zhì)量,、維護(hù)公眾利益具有積極意義。我們對反饋意見進(jìn)行了全面梳理和分析,，本著應(yīng)采納盡采納的原則,，對征求意見稿作出進(jìn)一步修改完善，形成論證稿,。12月9日,，召開論證會，邀請相關(guān)政府部門以及會計師事務(wù)所專家進(jìn)行研討論證,，同時多次開展調(diào)研,，修改完善準(zhǔn)則，形成審議稿,。12月16日,，再次召開中注協(xié)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會，審議并原則通過審議稿,。會議認(rèn)為審議稿內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn),、邏輯清晰，具有較強的指導(dǎo)性和可操作性,，具備發(fā)布條件,，并對具體條款和措辭提出了中肯的意見建議。我們認(rèn)真研究了這些意見建議,，修改完善后形成送審稿,，履行審核批準(zhǔn)程序后，于12月31日正式印發(fā),。

四、問：《獨立性準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容是什么,？

答：《獨立性準(zhǔn)則》共十六章152條,，主要內(nèi)容如下：

第一章為總則，共2條,，規(guī)定了制定目的,、適用范圍等。

第二章為定義,，共17條,，規(guī)定了獨立性、審計項目組,、審計項目團(tuán)隊等重要術(shù)語的定義,。

第三章為獨立性基本要求,，共21條，規(guī)定了恪守獨立性原則,、公眾利益實體的范圍,、保持獨立性的期間、禁止承擔(dān)管理層職責(zé),、與客戶治理層溝通等基本要求,。

第四章至第十三章，共98條,，分別規(guī)定了收費,、禮品和款待、經(jīng)濟(jì)利益,、貸款和擔(dān)保,、商業(yè)關(guān)系、家庭關(guān)系和私人關(guān)系,、與審計客戶之間的人員交流,、與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、為審計客戶提供非鑒證服務(wù),、訴訟或訴訟威脅等具體場景下的獨立性要求,。其中，針對公眾利益實體的審計,，規(guī)定了更加嚴(yán)格明確的獨立性要求,。

第十四章，共7條,，規(guī)定了違反本準(zhǔn)則的規(guī)定時應(yīng)當(dāng)采取的措施,。

第十五章為工作記錄，共3條,，規(guī)定了對遵守獨立性情況進(jìn)行工作記錄的要求,。

第十六章為附則，共4條,，規(guī)定了《獨立性準(zhǔn)則》的解釋權(quán),、實施時間和有關(guān)過渡期安排。

五,、問：《獨立性準(zhǔn)則》有哪些亮點,？

答：一是針對注冊會計師獨立性問題作出了系統(tǒng)全面的規(guī)范?！丢毩⑿詼?zhǔn)則》中,，既有原則性條款，又針對注冊會計師審計實務(wù)中通常遇到的影響?yīng)毩⑿郧樾巫鞒隽嗽敱M具體的規(guī)范,，基本涵蓋了審計實務(wù)中影響?yīng)毩⑿缘母鞣N場景,。

二是堅持問題導(dǎo)向,，緊密結(jié)合我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實際問題，作出有針對性的規(guī)定,。例如,，針對由會計師事務(wù)所代審計客戶編制合并財務(wù)報表或財務(wù)報表附注等情況，作出了嚴(yán)格禁止性規(guī)定,。又如,，針對或有收費現(xiàn)象，明確禁止以或有收費方式提供審計服務(wù),，避免損害審計獨立性,。

三是注重準(zhǔn)則中國化，立足我國國情,，以我為主體現(xiàn)中國特色,，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，同時在國際守則基礎(chǔ)上增加了部分條款,。例如,，按照我國法律法規(guī)的寫作體例對國際守則的篇章結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，更加符合我國語言習(xí)慣,。按照我國法律法規(guī)和文化傳統(tǒng)對近親屬的范圍進(jìn)行調(diào)整,，使相關(guān)條款更加適合我國國情。再如,，針對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)中關(guān)鍵審計合伙人輪換的情形,，規(guī)定項目合伙人在輪換前的任職期累計不得超過五年，比國際守則中的七年更加嚴(yán)格,，并且將第二簽字注冊會計師視同項目合伙人執(zhí)行輪換規(guī)定,，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體現(xiàn)了中國特色,。針對會計師事務(wù)所為某一公眾利益實體審計客戶連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時間達(dá)到十年或以上的情形,，要求在會計師事務(wù)所層面采取防范措施，這是在國際守則基礎(chǔ)上新增的條款,，體現(xiàn)了我國對有關(guān)情況的重視,。

四是拓展了公眾利益實體的范圍并強化了相關(guān)規(guī)定。明確將公開交易實體,、以吸收公眾存款為主要職能的實體、以向公眾提供保險作為主要職能的實體,、中央企業(yè)集團(tuán)公司等涉及廣泛公眾利益的實體納入公眾利益實體的范圍,，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)維護(hù)公眾利益的要求。明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,，需要遵循更高的獨立性要求,，且應(yīng)當(dāng)公開披露,。

五是針對審計收費的各種情形作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務(wù)而影響審計收費,。針對或有收費,、逾期收費、收費過度依賴個別審計客戶等實務(wù)中的常見問題作出了明確規(guī)定,。針對公眾利益實體的審計,，要求會計師事務(wù)所與客戶治理層溝通收費相關(guān)信息，以進(jìn)一步提高治理層對審計收費和獨立性問題的關(guān)注,，有助于更好地發(fā)揮治理層的作用,。

六是針對會計師事務(wù)所為審計客戶提供非鑒證服務(wù)作出了明確規(guī)定。明確會計師事務(wù)所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù),。明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許,。針對會計和記賬服務(wù)、評估服務(wù),、稅務(wù)服務(wù),、內(nèi)部審計服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等實務(wù)中常見的非鑒證服務(wù)類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定,。

六,、問：如何理解《獨立性準(zhǔn)則》附則中的過渡期安排？

答：《獨立性準(zhǔn)則》將于2025年7月1日起施行,。針對以下兩種情形作出過渡期安排,。

一是針對關(guān)鍵審計合伙人輪換實施過渡期安排?？紤]到《獨立性準(zhǔn)則》對公眾利益實體的范圍作出進(jìn)一步明確,，針對審計客戶由非公眾利益實體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸嶓w的情形，對關(guān)鍵審計合伙人輪換實施過渡期安排,。

二是針對向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)實施過渡期安排,。考慮到《獨立性準(zhǔn)則》對于向公眾利益實體審計客戶提供的非鑒證服務(wù)作出更嚴(yán)格的規(guī)定,，針對在《獨立性準(zhǔn)則》施行前,，會計師事務(wù)所已承接的非鑒證服務(wù)，按照《獨立性準(zhǔn)則》的規(guī)定不得提供的情形,，以及由于《獨立性準(zhǔn)則》對公眾利益實體范圍作出進(jìn)一步明確,，使審計客戶由非公眾利益實體轉(zhuǎn)變?yōu)楣娎鎸嶓w，且向其提供不得向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)的情形,，實施過渡期安排,。

七、問：如何做好《獨立性準(zhǔn)則》的貫徹落實？

答：《獨立性準(zhǔn)則》的發(fā)布實施是進(jìn)一步強化注冊會計師獨立性要求,、提升審計質(zhì)量的重大舉措,，是推動注冊會計師行業(yè)規(guī)范化、高質(zhì)量發(fā)展的重要里程碑,?！丢毩⑿詼?zhǔn)則》出臺后，關(guān)鍵在于做好貫徹落實,。

中注協(xié)將按照注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則閉環(huán)管理的要求做好以下工作：一是及時出臺配套應(yīng)用指南,，按照準(zhǔn)則解釋實時化的要求，對《獨立性準(zhǔn)則》中較為復(fù)雜的條款作出進(jìn)一步解釋和細(xì)化,。二是加強宣傳培訓(xùn),，幫助會計師事務(wù)所和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握《獨立性準(zhǔn)則》的各項要求，督促其落實到位,。三是將《獨立性準(zhǔn)則》的實施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的范圍,。四是持續(xù)跟蹤研究《獨立性準(zhǔn)則》實施情況，及時總結(jié)實施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題,，組織相關(guān)人員進(jìn)行研究,，為進(jìn)一步修訂完善作準(zhǔn)備。

會計師事務(wù)所是執(zhí)行《獨立性準(zhǔn)則》的主體,，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：一是加強組織領(lǐng)導(dǎo),。會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視獨立性的重要性，在全所范圍內(nèi)大力倡導(dǎo)恪守獨立性原則,，加強對從業(yè)人員宣傳培訓(xùn),，促使其充分理解并準(zhǔn)確把握《獨立性準(zhǔn)則》的重點內(nèi)容和核心要義。二是將獨立性要求與會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實施有機(jī)結(jié)合,。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全獨立性相關(guān)制度,，將獨立性要求納入會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并根據(jù)本所實際情況,，制定具有針對性和可操作性的獨立性指引,，確保獨立性要求落地見效，防止流于形式,。三是充分利用會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)落實獨立性要求,。針對《獨立性準(zhǔn)則》中關(guān)鍵審計合伙人輪換、經(jīng)濟(jì)利益等重點條款的規(guī)定,，利用會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)控管理,，實現(xiàn)對準(zhǔn)則執(zhí)行情況的實時跟蹤與動態(tài)把控，及時發(fā)現(xiàn)并解決可能出現(xiàn)的問題,，有力保障準(zhǔn)則有效執(zhí)行,。

最后,，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《獨立性準(zhǔn)則》中的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，加強對獨立性的監(jiān)管,，并在監(jiān)管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果,。