關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》的解讀

最近,，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào),，以下簡稱本公告）,，明確了6項(xiàng)企業(yè)所得稅政策操作執(zhí)行口徑,。這是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的具體措施,，是推進(jìn)精確執(zhí)法,、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管,、精誠共治的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)就該公告具體內(nèi)容解讀如下：

一、本公告的主要背景

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法自2008年實(shí)施后,，企業(yè)所得稅政策及其管理規(guī)定日益完善,，初步形成了企業(yè)所得稅政策及管理體系。多年來,，我局根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的新情況,、新問題，遵循稅收法定原則,，堅(jiān)持問題導(dǎo)向,，及時(shí)明確部分稅收政策執(zhí)行口徑問題，將其作為規(guī)范稅收執(zhí)法,、保護(hù)納稅人合法權(quán)益,、深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的有效措施,。近期,，我局對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的稅收政策執(zhí)行口徑問題進(jìn)行了研究，對其中6個(gè)問題進(jìn)行明確,。

二,、公益性捐贈(zèng)支出同時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用怎么扣除？

2020年新冠肺炎疫情期間,，有些納稅人以自產(chǎn)貨物,、外購貨物進(jìn)行公益捐贈(zèng)，為有效應(yīng)對新冠疫情影響和支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)起到積極作用,。納稅人進(jìn)行公益捐贈(zèng)活動(dòng),，有的還發(fā)生運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、裝卸費(fèi),、人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

對此,，本公告規(guī)定,，上述費(fèi)用凡統(tǒng)一開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的，按照捐贈(zèng)扣除相關(guān)規(guī)定處理,；未開具在捐贈(zèng)票據(jù)金額中的,，可以按照規(guī)定在稅前扣除,。但上述費(fèi)用不得重復(fù)稅前扣除。

三,、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán),，如何進(jìn)行稅收處理？

可轉(zhuǎn)換債券是一種新型融資工具,，也是一種金融衍生工具,，是指持券人在持有債券一定時(shí)間后，可以按照發(fā)行時(shí)的約定時(shí)間,、約定價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司普通股,。如債券持有人不想轉(zhuǎn)換，可以繼續(xù)持有債券,，期滿收取本金和利息,，或者在流通市場交易,；如持有人看好發(fā)債公司的預(yù)期發(fā)展,，也可以行使轉(zhuǎn)股權(quán)，按照預(yù)定轉(zhuǎn)換價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成為股票,?？赊D(zhuǎn)換債券增加了債券持有人的選擇權(quán)，有利于降低發(fā)債公司的籌資成本,。

對于債券購買人（持券人）而言,，如未行使轉(zhuǎn)股權(quán)，該可轉(zhuǎn)換債券即為普通債權(quán),，持券人將購買支出計(jì)入債券的計(jì)稅成本,，持券人取得利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。持券人將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股票時(shí),，除將債券本身轉(zhuǎn)為股票外,，還會(huì)將本年應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票，對該應(yīng)收未收利息應(yīng)視為收入實(shí)現(xiàn),，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,；可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股后，該債券原購買價(jià)款,、應(yīng)收未收利息,、相關(guān)稅費(fèi)均可計(jì)入所轉(zhuǎn)股票的計(jì)稅成本。

對于可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行人而言,，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券支付的利息,，是其一項(xiàng)正常融資成本，允許稅前扣除,。對于持券人將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)換股票的,，發(fā)行人應(yīng)付未付利息支出,，可以稅前扣除。

四,、對跨境混合性投資業(yè)務(wù),，企業(yè)所得稅有哪些要求？

混合性投資兼具債權(quán),、股權(quán)的雙重特點(diǎn),，為便于混合性投資的發(fā)行人、投資人統(tǒng)籌適用稅收政策,，2013年,，稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2013年第41號(hào)），對符合相關(guān)條件的混合性投資,，可以認(rèn)定為債權(quán)資產(chǎn),，相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，但發(fā)行人,、投資人對同一混合性投資產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一的處理方法,。

為規(guī)范這一問題，本公告規(guī)定,，境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足稅務(wù)總局2013年第41號(hào)公告第一條規(guī)定的條件的,，可以按照2013年第41號(hào)公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。但是,，對于境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系,，且境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益不征收企業(yè)所得稅的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息,，不得進(jìn)行稅前扣除,。

五、企業(yè)所得稅由核定征收改為查賬征收后,，相關(guān)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅收處理

我國企業(yè)所得稅存在查賬征稅,、核定征稅等兩種管理方式。隨著納稅人核算水平提高,，有些核定征稅企業(yè)逐步改為查賬征稅,。

為便于此類企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅,，保護(hù)其合法稅收權(quán)益,，對于原有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，凡能夠提供發(fā)票等相關(guān)購置憑證的,，以發(fā)票載明金額作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),；對于不能提供發(fā)票等購置憑證的，可以憑企業(yè)購置資產(chǎn)的合同、協(xié)議,、資金支付證明,、會(huì)計(jì)核算資料等，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的憑證,。

對于企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后，以稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊,、攤銷額并在稅前扣除,。

六、企業(yè)收藏文物,、藝術(shù)品,，怎么進(jìn)行稅務(wù)處理？

有些企業(yè)購買文物,、藝術(shù)品等用于收藏,、展示、保值增值等,，實(shí)際上是一種投資行為,，對文物,、藝術(shù)品作為投資資產(chǎn)處理,。在投資期間，文物,、藝術(shù)品不得計(jì)提折舊,、攤銷在稅前扣除。

七,、企業(yè)取得政府財(cái)政支付款項(xiàng),，在什么時(shí)間確認(rèn)收入？

為規(guī)范企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼等政府支付款項(xiàng)計(jì)算收入的時(shí)間問題,，原則上,，對于政府按照企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量,、金額給予的補(bǔ)貼,，以及政府支付的屬于貨物、勞務(wù)服務(wù)價(jià)款的組成部分,，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入,。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政資金，如財(cái)政補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,、退稅、補(bǔ)償,，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范稅收政策執(zhí)行,，本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳,。