2021年3月5日,，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元”,。3月31日,，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)）,，為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就若干征管問題進(jìn)行了明確,。

本公告貫徹落實(shí)中辦,、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布,、同步解讀,，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性,、一致性,；遵循納稅人“自行判別、自行申報(bào),、事后監(jiān)管”的總體原則,，小規(guī)模納稅人享受月銷售額15萬元以下免征增值稅政策，由納稅人自行申報(bào)即可享受,，以確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享,。為方便納稅人準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受相關(guān)政策,，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一,、小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高以后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化,？

答：沒有變化,。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn),。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，季度銷售額未超過45萬元,，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的,，其銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)取得的銷售額,，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的,，以差額后的余額為銷售額,，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元,，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元,，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元,。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷售額238萬元（=10+40-12+200）,，超過45萬元，但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn),，差額后的銷售額是38萬元（=10+40-12）,，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策,。同時(shí),，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

二,、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎,？

答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,，其享受免稅政策的效果可能存在差異,。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號(hào)）相關(guān)規(guī)定,，本公告明確,，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,，納稅期限一經(jīng)選擇,，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是10萬元,、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅,，則5月和6月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，需要繳納增值稅,，只有4月的10萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅,，2021年2季度銷售額合計(jì)44萬元,，未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此,，44萬元全部能夠享受免稅政策,。

情況2：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元,，如果納稅人按月納稅,，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策,；如果納稅人按季納稅,，2021年2季度銷售額合計(jì)47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，因此,，47萬元均無法享受免稅政策。

三,、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金,，如何適用政策？

答：稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)）,，明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策,，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑,，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策,。

四,、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元,，是否還需要預(yù)繳稅款,？

答：不需要。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù),、銷售不動(dòng)產(chǎn),、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬元提高至15萬元以后,，延續(xù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑,，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的,，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

五,、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,，應(yīng)該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶,，還包括其他個(gè)人,。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一,，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān),。舉例來說,，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅,，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅,，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此,，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅,。

第二,，小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行,。因此,，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅,。比如,，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅,；如不符合免稅條件,，則應(yīng)依法納稅,。

六、小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)提高以后,，開票系統(tǒng)及開票要求是否有變化,？

答：為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負(fù)擔(dān),，已經(jīng)使用金稅盤,、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后,，月銷售額未超過15萬元的,，可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票,。

需要說明的是,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納,。