關(guān)于《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》的解讀

為貫徹落實(shí)中辦,、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），深入推進(jìn)精確執(zhí)法,、精細(xì)服務(wù),、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治,，落實(shí)2021年新修訂的行政處罰法等法律法規(guī),，切實(shí)保護(hù)行政相對(duì)人合法權(quán)益，更好發(fā)揮稅務(wù)稽查維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序,、維護(hù)國(guó)家稅收安全,、維護(hù)社會(huì)公平正義的職能作用，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕157號(hào)印發(fā),，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改,，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)程》）進(jìn)行了修訂，并更名為《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）,，以部門(mén)規(guī)章的形式發(fā)布施行?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

一、修改的必要性

《規(guī)程》自頒布實(shí)施以來(lái),，在規(guī)范執(zhí)法行為,、維護(hù)稅收秩序、促進(jìn)依法納稅等方面發(fā)揮了積極作用,。近年來(lái),，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革,、優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式作出新部署,、提出新要求，稅務(wù)稽查工作面臨新形勢(shì)新任務(wù),，有必要對(duì)《規(guī)程》進(jìn)行修訂完善,。

（一）進(jìn)一步深化稅收征管改革的需要

《意見(jiàn)》從嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制,、不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度,、強(qiáng)化執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了一系列明確要求。稽查執(zhí)法作為稅務(wù)執(zhí)法的重要方面,，需要按照《意見(jiàn)》要求從制度層面進(jìn)一步規(guī)范,。《規(guī)定》出臺(tái)既是落實(shí)《意見(jiàn)》的重要舉措,，也是保障《意見(jiàn)》落實(shí)的重要制度性建設(shè)安排,。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的需要

2021年修訂的行政處罰法對(duì)稅務(wù)執(zhí)法提出了一系列新要求，近年來(lái)出臺(tái)或修訂的行政強(qiáng)制法,、行政訴訟法等法律法規(guī)需要通過(guò)建立完善稅務(wù)執(zhí)法相關(guān)制度規(guī)定予以銜接和落實(shí),。同時(shí)，貫徹落實(shí)依法行政要求,，推進(jìn)依法治稅，做到權(quán)力法定,、權(quán)責(zé)明晰,，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，需要持續(xù)健全稅務(wù)稽查執(zhí)法制度規(guī)定,。

（三）進(jìn)一步完善稅收法制建設(shè)的需要

近年來(lái),，社會(huì)法治環(huán)境、稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革,、稽查執(zhí)法實(shí)際等方面發(fā)生深刻變化,，尤其是稅收征管體制改革后形成的集約型稅務(wù)稽查組織體系需要通過(guò)健全稽查工作制度加以保障。同時(shí),，隨著稽查執(zhí)法工作日益規(guī)范化,、制度化，實(shí)踐中一些合法合規(guī),、成熟定型的做法也需要以制度形式加以固定,，推動(dòng)稅收法制建設(shè)與時(shí)俱進(jìn)。

二,、修訂的基本原則

《規(guī)定》是規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的基礎(chǔ)性制度,，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)生活和行政相對(duì)人權(quán)益密切相關(guān)。本次修訂重點(diǎn)把握以下原則：

一是提升稽查執(zhí)法制度依據(jù)的法律層級(jí),。原《規(guī)程》為規(guī)范性文件,，《規(guī)定》升級(jí)為部門(mén)規(guī)章。通過(guò)提升稽查執(zhí)法基礎(chǔ)性制度的法律層級(jí),，進(jìn)一步加大對(duì)稽查執(zhí)法的規(guī)范力度,，提高稽查法治化水平。

二是注重保護(hù)行政相對(duì)人合法權(quán)益,。圍繞稽查執(zhí)法工作中與行政相對(duì)人密切相關(guān)的執(zhí)法環(huán)節(jié),，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步完善稽查執(zhí)法制度機(jī)制，全流程規(guī)范稽查執(zhí)法行為,，充分保障行政相對(duì)人的知情權(quán),、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益,，推動(dòng)提高稅法遵從度和社會(huì)滿(mǎn)意度。

三是切實(shí)解決稽查執(zhí)法中出現(xiàn)的新問(wèn)題,。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向,，應(yīng)對(duì)稽查執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題,，以及涉稅違法手段的新變化,、新趨勢(shì)，進(jìn)一步完善稽查案件辦理流程,，細(xì)化制度規(guī)定,，明確工作要求，為稽查執(zhí)法工作在新形勢(shì)下有效開(kāi)展提供制度保障,。

三,、修訂的主要內(nèi)容

《規(guī)定》分六章（總則、選案,、檢查,、審理、執(zhí)行,、附則）共六十一條,。主要修訂內(nèi)容包括：

（一）進(jìn)一步明確立法目的。在第一條將“為了貫徹落實(shí)中共中央辦公廳,、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》”作為《規(guī)定》修訂的目的之一,，明確將貫徹落實(shí)《意見(jiàn)》部署作為稅務(wù)稽查執(zhí)法的總體要求。

（二）進(jìn)一步完善立法宗旨,。在第一條增加“保護(hù)納稅人,、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益”的立法宗旨。堅(jiān)持以人為本的執(zhí)法理念,，將注重保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益的原則要求貫穿于稽查案件辦理全過(guò)程,。

（三）增加對(duì)行政相對(duì)人個(gè)人信息的保護(hù)。在第九條明確“對(duì)實(shí)施稅務(wù)稽查過(guò)程中知悉的個(gè)人信息應(yīng)當(dāng)依法予以保密”,。落實(shí)民法典有關(guān)規(guī)定,，防止稽查執(zhí)法中泄露當(dāng)事人個(gè)人信息，進(jìn)一步提高稽查執(zhí)法的合法性和規(guī)范性,。

（四）明確行政執(zhí)法全過(guò)程記錄要求,。新增第十一條“稅務(wù)稽查案件辦理應(yīng)當(dāng)通過(guò)文字、音像等形式,，對(duì)案件辦理的啟動(dòng),、調(diào)查取證、審核、決定,、送達(dá),、執(zhí)行等進(jìn)行全過(guò)程記錄。”貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推行執(zhí)法全過(guò)程記錄制度等“三項(xiàng)制度”的工作要求,，進(jìn)一步促進(jìn)稅務(wù)稽查嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法,。

（五）細(xì)化提取電子數(shù)據(jù)的程序。在第二十三條增加“收集,、提取電子數(shù)據(jù),，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來(lái)源,、事由,、證明目的或者對(duì)象，提取時(shí)間,、地點(diǎn),、方法、過(guò)程,，原始存儲(chǔ)介質(zhì)的存放地點(diǎn)以及對(duì)電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的簽封情況等。進(jìn)行數(shù)據(jù)壓縮的,，應(yīng)當(dāng)在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗(yàn)值”的規(guī)定,。依據(jù)行政處罰法、稅收征收管理法等相關(guān)法律規(guī)定,，進(jìn)一步規(guī)范電子數(shù)據(jù)提取的具體規(guī)定和操作要求,，適應(yīng)實(shí)際執(zhí)法中提取電子證據(jù)的需要，保障電子數(shù)據(jù)取證工作合法合規(guī),。

（六）細(xì)化保障行政相對(duì)人知情權(quán)和陳述申辯權(quán)的相關(guān)規(guī)定,。在第十五條、第二十條明確實(shí)施檢查和進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)對(duì)當(dāng)事人要“告知其權(quán)利和義務(wù)”,，在第四十條增加“應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述,、申辯意見(jiàn)；經(jīng)復(fù)核,，當(dāng)事人提出的事實(shí),、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納”的規(guī)定,，落實(shí)行政處罰法等法律法規(guī)的要求,，充分保障當(dāng)事人的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)等合法權(quán)益,。

（七）將證據(jù)納入處罰決定書(shū)的填寫(xiě)范圍,。在第四十四條增加稅務(wù)行政處罰決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括“稅收違法證據(jù)”，與行政處罰法有關(guān)規(guī)定相銜接，強(qiáng)化證據(jù)填寫(xiě)要求,，確保稅務(wù)行政處罰決定文書(shū)證據(jù)充分,、事實(shí)清楚。

（八）增加稅務(wù)行政處罰決定公開(kāi)和撤回程序規(guī)定,。與行政處罰法有關(guān)規(guī)定相銜接,，在第四十四條明確稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開(kāi)和稅務(wù)行政處罰決定依法撤回的程序要求，完善稅務(wù)行政處罰決定工作流程,。

（九）明確稅務(wù)稽查案件辦理期限,。落實(shí)行政處罰法有關(guān)規(guī)定，在第四十七條明確“稽查局應(yīng)當(dāng)自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理,、處罰決定或者無(wú)稅收違法行為結(jié)論,。案情復(fù)雜需要延期的，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),，可以延長(zhǎng)不超過(guò)90日,；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)局分管副局長(zhǎng)批準(zhǔn),，并確定合理的延長(zhǎng)期限”,，既保障疑難、復(fù)雜案件查處,，又強(qiáng)化監(jiān)督制約,，提高辦案效率。

（十）增加暫緩或延期繳納罰款的規(guī)定,。新增第五十一條“當(dāng)事人確有經(jīng)濟(jì)困難,，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請(qǐng),，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,，可以暫緩或者分期繳納。”落實(shí)行政處罰法有關(guān)要求,，充分考慮當(dāng)事人的實(shí)際困難,，做到稅務(wù)稽查執(zhí)法即有力度又有溫度，推動(dòng)提升稅法遵從度和社會(huì)滿(mǎn)意度,。

（十一）明確實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行前的催告程序,。在第五十二條明確“作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)制作并送達(dá)催告文書(shū),，催告當(dāng)事人履行義務(wù),，聽(tīng)取當(dāng)事人陳述、申辯意見(jiàn),。經(jīng)催告,，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定,，且無(wú)正當(dāng)理由的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),，實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行,。”落實(shí)行政強(qiáng)制法有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善執(zhí)法程序,，提高稽查執(zhí)法的合法性和正當(dāng)性,。

（十二）完善處理處罰決定重新作出工作機(jī)制。新增第五十八條“稅務(wù)處理決定書(shū),、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)等決定性文書(shū)送達(dá)后,，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：（一）決定性文書(shū)被人民法院判決撤銷(xiāo)的,；（二）決定性文書(shū)被行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷(xiāo)的,；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的；（四）其他依法需要變更或者撤銷(xiāo)原決定性文書(shū)的,。”依據(jù)行政處罰法,、行政訴訟法、行政復(fù)議法相關(guān)規(guī)定,，健全稅務(wù)稽查重新作出處理處罰工作機(jī)制,，進(jìn)一步完善稽查執(zhí)法工作流程。