研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例（第二輯）

2024年12月13日

近年來,，國家持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠力度,?？萍肌⒍悇?wù)部門深入貫徹落實黨的二十屆三中全會有關(guān)決策部署,，發(fā)揮部門合力,，落實研發(fā)項目鑒定機制。在2023年推出第一批研發(fā)項目鑒定案例的基礎(chǔ)上,，科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司,、稅務(wù)總局所得稅司再次從經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項目中挑選整理了3個典型案例，詳細解釋判斷依據(jù),，幫助納稅人更好地理解研發(fā)活動特征,、準(zhǔn)確執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策。

案例1：激光顆粒物傳感器

一,、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

企業(yè)分析認為,，目前國內(nèi)市場上的空氣監(jiān)測器和空氣凈化器中，用于空氣顆粒物成分及質(zhì)量檢測的傳感器主要基于紅外散射法研制,，成本較低但準(zhǔn)確度不足,；基于激光的顆粒物檢測技術(shù)雖也可用于空氣質(zhì)量監(jiān)測，但主要用于大型儀器設(shè)備,，較少用于微型傳感器,。據(jù)此，提出了微型激光顆粒物傳感器的研發(fā)目標(biāo),。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

企業(yè)認為,，該項目的核心技術(shù)是激光顆粒物傳感器技術(shù)。技術(shù)創(chuàng)新點包括：一是結(jié)構(gòu)微型化集成技術(shù),，通過××,、××、××等實現(xiàn),；二是顆粒物精密測量技術(shù),，采用自校準(zhǔn)和自補償技術(shù)確保產(chǎn)品一致性，在空氣通路結(jié)構(gòu)上增加××裝置提高測量準(zhǔn)確度,；三是高精度標(biāo)定檢驗技術(shù),，獨創(chuàng)多濃度、多參數(shù),、混合顆粒物標(biāo)定法等,。

（三）已達到的技術(shù)指標(biāo)

通過項目研發(fā)，企業(yè)認為其激光顆粒物傳感器在微型化方面,，實現(xiàn)了預(yù)設(shè)的直流供電電壓,、工作電流、待機電流、數(shù)據(jù)接口電平,、工作溫度范圍,、工作濕度范圍、儲存溫度范圍,、平均無故障時間與最大尺寸等9項技術(shù)指標(biāo),；在顆粒物測量方面，實現(xiàn)了預(yù)設(shè)的測量范圍,、計數(shù)效率,、顆粒物質(zhì)量濃度有效量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、顆粒物質(zhì)量濃度最大量程（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）,、顆粒物質(zhì)量濃度分辨率,、顆粒物質(zhì)量濃度一致性（PM2.5標(biāo)準(zhǔn)值）、稱準(zhǔn)體積等7項技術(shù)指標(biāo)突破,。

二,、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動,。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)

該項目研制性能優(yōu)越,、成本低廉的激光顆粒物傳感器，將填補國內(nèi)在上游核心元器件,、傳感器領(lǐng)域的空白,，同時為家用、車載空氣凈化器,、空調(diào)等的智能化提供核心技術(shù)支持,。

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式

1．項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過項目立項決議,。

2．項目由研發(fā)部門組織實施,，由包括電路、結(jié)構(gòu),、軟件,、算法設(shè)計等方面人員參加，組成的研發(fā)團隊配置合理,、專業(yè)齊全、分工明確,。

3．企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累,、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件,，滿足研發(fā)必備條件和能力,。

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性

項目對三年實施期間從“產(chǎn)品設(shè)計”到“批量生產(chǎn)”的研發(fā)進度進行規(guī)劃，對每個階段進行必要的測試和改進，逐步達到預(yù)期技術(shù)指標(biāo),。項目結(jié)束后聘請專家驗收通過,。

（四）項目的佐證資料情況

企業(yè)已就該項技術(shù)成功申請專利。

綜上所述：該項目立項依據(jù)充分,，項目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確,，技術(shù)上具有一定的先進性、創(chuàng)新性,。項目已按要求完成和驗收,，達到預(yù)期效果，并已成功申請專利,。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動,，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。

請注意,，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷,，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。

案例2：選育優(yōu)質(zhì)蟲草花新菌種

一,、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

企業(yè)分析認為,，國內(nèi)食用菌行業(yè)新型食用菌品種蟲草花具有良好發(fā)展前景，提出了本項目研發(fā)目標(biāo),。一是采用馴化育種,、誘變育種以及雜交育種等技術(shù)手段，選育新的蟲草花品種,，獲取可穩(wěn)定用于大規(guī)模生產(chǎn)的菌種,。二是在中試車間開展為期1年的中試生產(chǎn)驗證，以確定所選菌種,、工藝的穩(wěn)定性,。三是探尋后續(xù)大規(guī)模生產(chǎn)所需的生產(chǎn)參數(shù)，并研究相關(guān)設(shè)備設(shè)施配套,，為建設(shè)大規(guī)模自動化智慧型工廠生產(chǎn)蟲草花提供技術(shù)支持,。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

企業(yè)認為該項目擬突破的核心技術(shù)在于將蟲草花產(chǎn)地南移，使蟲草花鮮品更貼近市場核心區(qū)域,。技術(shù)創(chuàng)新點包括：一是采用多種傳統(tǒng)育種技術(shù)以及與分子標(biāo)記輔助育種有機結(jié)合的方法,，選育出優(yōu)質(zhì)蟲草花新種；二是建立多維度環(huán)境因子協(xié)同調(diào)控的規(guī)?；嘤夹g(shù)體系,，實現(xiàn)蟲草花的優(yōu)質(zhì)高效規(guī)模化生產(chǎn),；三是引入自動化流水線作業(yè)的新的生產(chǎn)模式,，顯著提升生產(chǎn)效率,。

（三）已達到的技術(shù)指標(biāo)

通過項目研發(fā)，基本實現(xiàn)了研發(fā)目標(biāo)中的3項核心技術(shù)指標(biāo),，找到了2個可應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種,，起草了2項質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，制訂了6個生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程,。

二,、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認為屬于研發(fā)活動,。專家判斷的理由如下：

（一）項目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)

該項目的目標(biāo)是實現(xiàn)蟲草花在南方貼近市場核心區(qū)域工廠化的生產(chǎn)技術(shù)突破,。實施過程中，找到2個可以應(yīng)用于大規(guī)模生產(chǎn)的新品種,，并申請植物新品種權(quán)保護,；起草了2項質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中《××蟲草》GH/T××-2022為行業(yè)最高標(biāo)準(zhǔn),；制訂了6個生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程,。項目研發(fā)基本實現(xiàn)了目標(biāo)提出的3項核心技術(shù)指標(biāo)。

（二）項目具有系統(tǒng)組織形式

1．項目由研發(fā)部門提出項目計劃書,，組織專家會議討論確定,，并經(jīng)董事會會議決議立項通過。

2．項目由研發(fā)部門組織實施,，由包括制種,、裝瓶、接種,、調(diào)控,、包裝等方面人員組成的研發(fā)團隊配置合理、專業(yè)齊全,、分工明確,。

3．企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、設(shè)備設(shè)施等軟硬件,，滿足研發(fā)必備條件和能力,。

（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性

項目對兩年實施期間從“資料吸收、工藝設(shè)計開發(fā)”到“小批量中試生產(chǎn)”的研發(fā)進度進行規(guī)劃,，對每個階段進行必要的測試和改進,，逐步達到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項目結(jié)束后聘請專家驗收通過,。

（四）項目的佐證資料情況

企業(yè)已在品種權(quán)保護,、標(biāo)準(zhǔn)制訂和生產(chǎn)工藝規(guī)程制訂方面取得多項成果。

1．選育“××3號”和“××5號”2個創(chuàng)新菌種,，均已申請植物新品種權(quán)保護,，獲得初步審查合格通知書。

2．參與起草《××蟲草》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（已經(jīng)發(fā)布實施）,，完成《低溫型××蟲草工廠化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程》地方標(biāo)準(zhǔn)的起草,。

3．制定《生產(chǎn)菌種制種工藝操作規(guī)程》《發(fā)酵罐工藝操作規(guī)程》《配料工藝操作規(guī)程》等標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程6項，形成成套的蟲草花生產(chǎn)工藝,。

綜上所述：該項目立項依據(jù)充分,，項目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進性,、創(chuàng)新性,。項目已按要求完成和驗收，達到預(yù)期效果,，并已形成植物新品種權(quán),、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程等研發(fā)成果。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動,，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策,。

請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷,，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化,。

案例3：噴淋沖浪一體化葡萄干清洗裝置

一、企業(yè)提供的項目基本情況

（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容

葡萄干加工時,，通常采用人工沖洗和攪拌的方式清洗,。企業(yè)分析提出“集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置”的研發(fā)目標(biāo)，即生產(chǎn)一種噴淋,、沖浪一體化的葡萄干清洗設(shè)備,，實現(xiàn)葡萄干快速清洗，以便于后續(xù)加工,、降低人工投入,。

（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點

本項目裝置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干隨著水流一起運動,，進行沖浪式清洗,；設(shè)置噴淋槽對葡萄干進行噴淋，沖洗去除葡萄干表面附著的頑固雜質(zhì),，保證葡萄干的充分清洗,。

（三）擬達到的技術(shù)指標(biāo)

未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)。預(yù)估通過項目研發(fā)申報發(fā)明專利1項,，實用新型專利2項,，并對研發(fā)裝置實現(xiàn)生產(chǎn)，預(yù)計新增銷售收入50萬元,。

二,、專家鑒定情況

該項目提請科技部門組織專家鑒定,，專家判斷該項目不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動,。主要理由如下：

（一）項目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

集噴淋和沖浪一體化的葡萄干清洗裝置項目主要是研發(fā)一種葡萄干清洗設(shè)備,，目標(biāo)是優(yōu)化葡萄干加工清洗過程，提升批量清洗效率,。目前葡萄干清洗存在多種方式,，此項目設(shè)備從結(jié)構(gòu)上看是在沖浪式水泵清洗裝置基礎(chǔ)上增加噴淋及噴淋槽（安裝有噴淋頭、高壓噴頭和高壓風(fēng)機）,，屬于在現(xiàn)有的技術(shù)上增加裝置進行簡單組合優(yōu)化,。

（二）項目組織實施的材料缺失

項目設(shè)備未從技術(shù)實現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅介紹立項報告,、設(shè)備總體設(shè)計和構(gòu)圖,，無決議文件、設(shè)備研發(fā)過程中的日志,、進展報告,、測試記錄、實施過程中的具體效益等,，實施過程中未制定定量技術(shù)指標(biāo),。

（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性

該項目設(shè)備作為葡萄干清洗裝置，在現(xiàn)有的設(shè)備上增加工藝,，組合兩種方式清洗葡萄干,，設(shè)備功能并未改變，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點,。

綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性,，屬于《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第四項“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動,，不能適用研發(fā)費用加計扣除政策,。