關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革,，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，按照在黨史學(xué)習(xí)教育中開(kāi)展好“我為群眾辦實(shí)事”實(shí)踐活動(dòng)的要求,，切實(shí)減輕納稅人,、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2021〕14號(hào)）,，稅務(wù)總局決定全面推行增值稅,、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合工作。現(xiàn)解讀如下：

一,、增值稅,、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合的含義是什么？

納稅人申報(bào)增值稅,、消費(fèi)稅時(shí),，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。增值稅,、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合,，是指將《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料,、《增值稅預(yù)繳稅款表》,、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》,、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》,、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

二,、為什么要實(shí)行增值稅,、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合？

為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境,，提高辦稅效率,，提升辦稅體驗(yàn)，稅務(wù)總局在成功推行財(cái)產(chǎn)行為稅各稅種合并申報(bào)的基礎(chǔ)上,，實(shí)行增值稅,、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合,。

一是優(yōu)化辦稅流程,。附加稅費(fèi)是隨增值稅、消費(fèi)稅附加征收的,，附加稅費(fèi)單獨(dú)申報(bào)易產(chǎn)生與增值稅,、消費(fèi)稅申報(bào)不同步等問(wèn)題，整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表,，按照“一表申報(bào),、同征同管”的思路，將附加稅費(fèi)申報(bào)信息作為增值稅,、消費(fèi)稅申報(bào)表附列資料（附表）,，實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)信息共用,，提高申報(bào)效率,，便利納稅人操作。

二是減輕辦稅負(fù)擔(dān),。整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表,，對(duì)原有表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項(xiàng),。新申報(bào)表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù),，可實(shí)現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動(dòng)預(yù)填，從而大幅減輕納稅人、繳費(fèi)人填報(bào)負(fù)擔(dān),，降低申報(bào)錯(cuò)誤幾率,。

三是提高辦稅質(zhì)效。整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表,，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)稅額自動(dòng)計(jì)算,、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)、申報(bào)異常提示等功能,，可有效避免漏報(bào),、錯(cuò)報(bào)，有利于確保申報(bào)質(zhì)量,，有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過(guò)整合各稅費(fèi)種申報(bào)表,，實(shí)現(xiàn)多稅費(fèi)種“一張報(bào)表,、一次申報(bào)、一次繳款,、一張憑證”,，提高了辦稅效率。

三,、如何進(jìn)行增值稅,、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》,、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》,、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表,，納稅人在進(jìn)行增值稅,、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。

具體為納稅人填寫(xiě)增值稅,、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后,，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫(xiě)完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后,，回到增值稅,、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅,、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)數(shù)據(jù),。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

四,、申報(bào)表整合施行后原附加稅費(fèi)申報(bào)表還可以使用嗎,？

增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合后，不僅對(duì)申報(bào)表進(jìn)行了改進(jìn),，而且對(duì)支撐申報(bào)的信息系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進(jìn)行了功能的優(yōu)化和完善,，覆蓋了增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)申報(bào)的所有場(chǎng)景,。因此,，申報(bào)表整合施行后，原《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》不再使用,。

五,、申報(bào)表整合后，增值稅申報(bào)有什么變化,？

新申報(bào)表中,，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅申報(bào)也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整,。

（一）使用新申報(bào)表后,，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料,，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次,，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”,，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）,。其中第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容,。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）,。

涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是,，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”,。對(duì)于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理,，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，在本欄次填入負(fù)數(shù),。

（二）使用新申報(bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化,？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料,，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》,。二是將原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額和開(kāi)具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述,，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”,；將第3,、6、8,、14欄次名稱,，由原“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變,。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）,。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

（三）2021年7月份及之后稅款所屬期,，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證,。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理,？

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次,，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí),，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)公告）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)對(duì)應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫(xiě)說(shuō)明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄,。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告第三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定,，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng),，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

（四）2021年7月份及之后稅款所屬期,納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),，告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證,，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣,。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理,？

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次,，填寫(xiě)本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后,，經(jīng)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的,，在本欄填入負(fù)數(shù),。

納稅人在2021年7月及之后稅款所屬期，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證,，在解除異常憑證后,，納稅人應(yīng)先通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選,，然后在辦理抵扣勾選稅款所屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫(xiě)說(shuō)明的要求,，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄,。在2021年7月稅款所屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選,，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

六,、申報(bào)表整合后，消費(fèi)稅申報(bào)有什么變化,？

新申報(bào)表中,，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外,，消費(fèi)稅申報(bào)也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化,。

（一）使用新申報(bào)表后，消費(fèi)稅申報(bào)表有哪些變化,？

一是將原分稅目的8張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變,，包含銷售情況,、稅款計(jì)算和稅款繳納三部分,，增加了欄次和列次序號(hào)及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費(fèi)稅計(jì)算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項(xiàng)目,，方便納稅人平穩(wěn)過(guò)渡使用新申報(bào)表,。

二是將原分稅目的22張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表附表整合為7張附表,，其中4張為通用附表，1張成品油消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表,、2張卷煙消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表,。

（二）使用新申報(bào)表后，適用不同征收品目的消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)所有主表附表嗎,？

新申報(bào)表將原分稅目的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表,、附表進(jìn)行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費(fèi)稅征收品目信息,，自動(dòng)帶出申報(bào)表主表中的“應(yīng)稅消費(fèi)品名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報(bào)的附表，方便納稅人填報(bào),。成品油消費(fèi)稅納稅人,、卷煙消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)的專用附表，其他納稅人不需填報(bào),，系統(tǒng)也不會(huì)帶出,。

（三）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的扣繳義務(wù)人代扣稅款后，如何開(kāi)具稅收繳款書(shū)和申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅,？

扣繳義務(wù)人代扣消費(fèi)稅稅款后，應(yīng)給委托方開(kāi)具《中華人民共和國(guó)稅收繳款書(shū)（代扣代收專用）》,，委托方可憑該繳款書(shū)按規(guī)定申報(bào)抵扣消費(fèi)稅款,。

扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納代扣的消費(fèi)稅時(shí)，不再填報(bào)《本期代收代繳稅額計(jì)算表》,，應(yīng)填報(bào)通用《代扣代繳,、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》和《中華人民共和國(guó)稅收繳款書(shū)（代扣代收專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)生成的《代扣代繳,、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》“實(shí)代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計(jì)數(shù),，繳納代扣稅款,。

（四）某企業(yè)是從事潤(rùn)滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報(bào)表后還需要填寫(xiě)《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》嗎,？

不再填報(bào)原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》,，新申報(bào)表已最大化地兼容原有各類消費(fèi)稅申報(bào)表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián),。申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅納稅人專用的《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出,，成品油期初庫(kù)存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續(xù)計(jì)算抵扣稅額,。

七,、《公告》實(shí)施后申報(bào)時(shí)還需要注意哪些問(wèn)題？

《公告》自2021年8月1日起施行,。按月度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人,，申報(bào)繳納所屬期2021年7月及以后的增值稅,、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》,。按季度申報(bào)繳納增值稅,、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年第3季度及以后的增值稅,、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi),，適用《公告》,。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的,，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整,。

八、什么時(shí)候開(kāi)始整合申報(bào)表,？

在先期海南,、陜西、大連和廈門試點(diǎn)基礎(chǔ)上,，自2021年8月1日起,，在全國(guó)推行增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表整合,。