關于《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》的解讀

一,、《公告》是在什么背景下出臺的,？

為貫徹落實黨中央,、國務院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展,，促進工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)運行,，穩(wěn)定市場預期和就業(yè)，稅務總局聯(lián)合財政部出臺本《公告》,，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項,。

二,、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？

《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè),。

《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),、個體工商戶,。

三、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么,？

銷售額是指應征增值稅銷售額,，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額,。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定,。

舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè),，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人,，不適用增值稅差額征稅政策,，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計稅銷售額”,、第5行“按簡易辦法計稅銷售額”,、第7行“免、抵,、退辦法出口銷售額”,、第8行“免稅銷售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數(shù)。

舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè),，成立于2019年12月,，屬于增值稅一般納稅人，其同時還兼營建筑服務（適用征收率3%）,，建筑服務業(yè)務適用增值稅差額征稅政策,，其應征增值稅銷售額應扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定,，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷售額,，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》計算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務,、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》第5列“本期實際扣除金額”以及相關行次稅率或征收率計算扣除額,，計算差額為銷售額，即：應征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額,。本例中,，扣除額=第6行本期實際扣除金額/(1+3%),。

舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月,，屬于小規(guī)模納稅人,，同時兼營產(chǎn)品設計服務。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人,，因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策,，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應征增值稅銷售額均按照以下公式確定：

應征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”,，“貨物及勞務”和“服務,、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的合計數(shù)。

四,、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定,？

（一）截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定,。

舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立,，截至2021年9月30日成立滿一年，其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬元,，則《公告》所稱年銷售額為1000萬元,。

（二）截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定,。

舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿一年,，其實際經(jīng)營月份6個月,，總銷售額為1200萬元，則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/6×12=2400萬元,。

（三）2021年10月1日及以后成立的企業(yè),，按照首個申報期銷售額/實際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。

舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立,，若按月申報,，首個申報期為12月，銷售額為100萬元,，其實際經(jīng)營1個月,，則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元。若按季申報,，首個申報期為2022年1月,，銷售額為300萬元，其實際經(jīng)營2個月,，則《公告》所稱年銷售額為300萬元/2×12=1800萬元,。

五,、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費包括哪些？

延緩繳納的稅費包括所屬期為2021年10月,、11月,、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應當依法于2021年11月,、12月及2022年1月申報期內(nèi)申報的企業(yè)所得稅,、個人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅,、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設稅,、教育費附加、地方教育附加,，不包括向稅務機關申請代開發(fā)票時繳納的稅費,。

六、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款,？

符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè),，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項稅費金額的50%，符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè),，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費,。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿,，納稅人應依法繳納緩繳的稅費,。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務部門對電子稅務局（含自然人電子稅務局,，下同）進行了優(yōu)化,。

舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關稅費,，在2021年11月申報期結束前,，登錄電子稅務局依法申報10月相關稅費后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費金額50%的提示,。納稅人需進行確認,，確認不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由,，并依法繳納相關稅費,；確認緩繳的，界面跳轉進入繳款界面并繳納應繳稅費金額的50%,，剩余部分繳納期限自動延長3個月,，在2022年2月申報期內(nèi)申報繳納2022年1月相關稅費時一并繳納。若納稅人G按季繳納相關稅費，在2022年1月申報期結束前依法申報2021年第四季度相關稅費后,，確認延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人,，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關稅費時一并繳納。

舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè),，且按季繳納相關稅費,，在2022年1月申報期結束前，登錄電子稅務局依法申報2021年第四季度相關稅費后,，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項稅費的提示,。納稅人需進行確認，確認不緩繳的,，納稅人在該界面填寫理由,，并依法繳納相關稅費；確認緩繳的,，《公告》規(guī)定的相關稅費延緩繳納,，期限為3個月，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關稅費時一并繳納,。若納稅人H按月繳納稅費,，在2022年1月申報期結束前申報2021年12月相關稅費后，確認延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人,，緩繳的稅費在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年3月相關稅費時一并繳納,。

舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶，且實行簡易申報,，按季繳納,，納稅人無需確認，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應繳納的個人所得稅（代扣代繳除外）,、增值稅,、消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加,、地方教育附加。相關稅費延緩繳納3個月,，緩繳的稅費在2022年4月劃扣2022年第一季度應繳稅費時一并劃扣,。

七、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款,？

《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),，符合稅收征管法及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款,。

舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè),，年銷售額為3000萬元，且按月繳納，其2021年11月申報期需申報繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬元,，但其當期貨幣資金在扣除應付職工工資,、社會保險費后，只剩1萬元,。納稅人J可以依照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定,，就其應繳全部稅款申請延期繳納稅款，不受《公告》規(guī)定的限制,。

八,、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？

納稅人符合《公告》規(guī)定條件,，選擇適用緩稅政策的,，其緩繳的稅款視同“已預繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補退稅的計算,。同時,，納稅人應當按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。

舉例11：納稅人K是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶,，實行查賬征收,、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅，且在2022年1月申報期內(nèi)選擇將2021年第四季度應當預繳的個人所得稅全部延緩到4月申報期內(nèi)繳納,。如果納稅人K因為補充享受專項附加扣除等原因,，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營所得匯算清繳退稅，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅,，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響,。同時，納稅人應當在4月申報期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款,。

九,、《公告》何時開始施行？

《公告》自2021年11月1日起施行,。