關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）的規(guī)定,，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、為什么要制發(fā)《公告》,？

為貫徹落實黨中央,、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步幫助市場主體恢復(fù)元氣,、增強(qiáng)活力,，支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）,，規(guī)定對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅（以下簡稱減半政策）,。為及時明確政策執(zhí)行口徑,，確保減稅政策落實到位,，市場主體應(yīng)享盡享，我們制發(fā)了此項《公告》,。

二,、稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是什么？

自2021年1月1日至2022年12月31日,，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅,。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式,，均可享受減半政策。

三,、享受稅收優(yōu)惠政策的程序是怎樣的,？

小型微利企業(yè)和個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受政策時無需進(jìn)行備案,，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表,，或個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關(guān)欄次，即可享受,。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)和個體工商戶,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報表和報告表（僅個人所得稅）中該項政策的預(yù)填服務(wù)。實行簡易申報的定期定額個體工商戶,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

四,、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化,？

小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元,、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè),。預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù),、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo),，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。

五,、小型微利企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么,？

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分,，分別減按12.5%,、50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：

【例1】A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件,。2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元,。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元,。第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬元,，那么A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元,。減免稅額=150×25%-7.5=30萬元。

六,、取得多處經(jīng)營所得的個體工商戶如何享受優(yōu)惠政策,？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的,，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報,。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時,，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額,，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ),。舉例如下：

【例2】納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B,，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時,，可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元,。

七、個體工商戶的減免稅額怎么計算,？

為了讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收政策,，《公告》規(guī)定了減免稅額的計算公式：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

舉例說明如下：

【例3】納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%,，速算扣除數(shù)1500）,，同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元,。

【例4】納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D,，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500）,，同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元,，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

實際上,，這一計算規(guī)則我們已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù),，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù),，系統(tǒng)可自動計算減免稅金額,。

八、個體工商戶今年經(jīng)營所得已繳稅款的,，還能享受優(yōu)惠政策嗎,？

為向納稅人最大程度釋放減稅紅利，個體工商戶今年經(jīng)營所得已經(jīng)繳納稅款的,，也能享受稅收優(yōu)惠,。具體辦法是，2021年1月1日至本公告發(fā)布前,，個體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營所得個人所得稅的,，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅,；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款,。

九、個體工商戶申請代開貨運(yùn)發(fā)票時,，還預(yù)征個人所得稅嗎,？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體工商戶代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時,，需要預(yù)征個人所得稅,。為進(jìn)一步減輕貨物運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)營所得征收管理,，《公告》規(guī)定自2021年4月1日起,，個體工商戶、個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)和個人申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅,，而是由納稅人依法自行申報繳納,。