關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》的解讀

       針對近期基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映較多的增值稅征管問題,，結(jié)合新出臺的二手車經(jīng)銷企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策,，稅務(wù)總局制發(fā)該公告,，對相關(guān)問題予以規(guī)范和明確,。具體包括：

       一,、關(guān)于二手車經(jīng)銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關(guān)問題

       （一）銷售額計(jì)算

       為提高新出臺二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性,，公告明確,，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車,，減按0.5%征收率征收增值稅,，并按下列公式計(jì)算銷售額：

       銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

       同時(shí)，為規(guī)范征管,，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅征收率變動政策,，均比照上述公式原理計(jì)算銷售額。

       （二）發(fā)票開具

       按照《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號公布）規(guī)定,，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí),，應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證,，為維護(hù)購買方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益,，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外,，購買方索取增值稅專用發(fā)票的,，納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

       需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定,，如果購買方為消費(fèi)者個(gè)人,，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

       （三）納稅申報(bào)

       一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額,，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次,。

       小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次,；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

       二,、關(guān)于廢棄物專業(yè)化處理適用稅率問題

       納稅人受托運(yùn)用填埋,、焚燒、凈化,、制肥等方式,，對垃圾、污泥,、污水,、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置,，公告區(qū)分不同情況,，明確了適用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的,，受托方屬于提供《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率,；2.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的,，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”,，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率；3.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,，且貨物歸屬受托方的,，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率，受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí),，適用貨物的增值稅稅率,。

       三、關(guān)于拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品發(fā)票開具問題

       為解決文物藝術(shù)品拍賣中發(fā)票開具的特殊問題,，公告明確,，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的,，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購買方開具增值稅普通發(fā)票,，對應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。公告同時(shí)明確了文物藝術(shù)品的范圍,，具體包括書畫,、陶瓷器、玉石器,、金屬器,、漆器、竹木牙雕,、佛教用具,、古典家具、紫砂茗具,、文房清供,、古籍碑帖、郵品錢幣,、珠寶等收藏品,。

       四、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定

       按照增值稅對股權(quán)投資不征稅,、股票（金融商品）轉(zhuǎn)讓增值部分征稅的稅制安排,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號，以下稱53號公告）按照限售股的形成原因,，明確了限售股買入價(jià)的確定原則,。按照有利于納稅人原則，針對53號公告規(guī)定的買入價(jià)低于納稅人取得限售股實(shí)際成本的特殊情形,，公告進(jìn)一步明確,，按照53號公告確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅,。

       舉例說明：A公司投資B公司股權(quán)初始投資成本為20元/股,，后續(xù)B公司首次公開發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價(jià)為40元/股,。如果上市發(fā)行價(jià)為30元/股,，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減發(fā)行價(jià)的余額10元/股（=40-30）計(jì)算繳納增值稅,；如果上市發(fā)行價(jià)為10元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減實(shí)際成本價(jià)的余額20元/股（=40-20）計(jì)算繳納增值稅,。

       五,、關(guān)于納稅人實(shí)際享受增值稅減免稅政策起始時(shí)間的選擇問題

       為進(jìn)一步明晰納稅人權(quán)利和義務(wù)，公告明確,，在某項(xiàng)增值稅減免稅政策出臺后,，一般納稅人可以在該項(xiàng)政策執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇開始享受這項(xiàng)減免稅政策的時(shí)間,。在一般納稅人實(shí)際享受某項(xiàng)服務(wù),、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權(quán)的,，與銷售貨物放棄減免稅權(quán)一樣,，均應(yīng)以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。需要特別提醒注意的是,，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

       舉例說明：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號)規(guī)定,，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策,。某一般納稅人提供住宿服務(wù)（屬于生活服務(wù)），可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報(bào),、繳稅,，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起,，就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報(bào),，不得開具增值稅專用發(fā)票。此后,，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán),，應(yīng)按規(guī)定以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，并自提交聲明的次月起,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

       六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人問題

       為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè),，國家針對小規(guī)模納稅人出臺了增值稅減免政策,。考慮到疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響,，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠,，公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,，可在2020年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受增值稅小規(guī)模納稅人相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策,。為使符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠,，公告明確，此條款自公告發(fā)布之日起施行,。

       七,、關(guān)于《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中“免稅額”等兩欄不需填寫問題

       為減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，自公告發(fā)布之日起,，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“二、免稅項(xiàng)目”第4欄“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫,。