關于《國家稅務總局關于發(fā)布〈研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀

       根據(jù)《財政部 商務部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》（2019年第91號,，以下簡稱91號公告）規(guī)定,，稅務總局配套制發(fā)了《研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

       一,、《辦法》出臺的背景

       為鼓勵科學研究和技術開發(fā)，減輕研發(fā)機構研發(fā)成本,，經(jīng)國務院批準,，財政部會同商務部和稅務總局發(fā)布了91號公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日,，繼續(xù)對研發(fā)機構（包括內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心）采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅,，并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務總局會同財政部制定,。為落實91號公告，便于研發(fā)機構辦理采購國產(chǎn)設備退稅,，經(jīng)商財政部,，稅務總局出臺了《辦法》。

       二,、《辦法》的主要內(nèi)容解讀

       （一）研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍

       辦理增值稅退稅的研發(fā)機構和國產(chǎn)設備的具體范圍,，按照91號公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行,。

       （二）研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案

       適用采購國產(chǎn)設備退稅政策的研發(fā)機構,，應于首次申報采購國產(chǎn)設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時需要的相關資料包括研發(fā)機構資質(zhì)證明資料,、《出口退（免）稅備案表》等,。需要提醒的是，《出口退（免）稅備案表》內(nèi)容填寫要真實,、完整,，其中，“企業(yè)類型”選擇“其他單位”,，“出口退（免）稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機構（簡寫：內(nèi)資機構）”或“外資研發(fā)中心（簡寫：外資中心）”,，其他欄次按填表說明填寫。

       《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的研發(fā)機構,，無需再次辦理備案,。

       （三）研發(fā)機構如何辦理采購國產(chǎn)設備退稅備案的變更和撤回

       1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機構,，《出口退（免）稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,，須自變更之日起30日內(nèi)，持相關資料向主管稅務機關辦理備案變更,。

       2.如何辦理撤回,。研發(fā)機構發(fā)生解散、破產(chǎn),、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項的,，應持相關資料向主管稅務機關辦理備案撤回。主管稅務機關應按規(guī)定結清退稅款后,，辦理備案撤回,。外資研發(fā)中心在退稅資格復審前，因自身條件發(fā)生變化,，已不符合研發(fā)機構的條件,，應自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。

       （四）研發(fā)機構如何進行退稅申報

       研發(fā)機構申報采購國產(chǎn)設備退稅時,，需提交《購進自用貨物退稅申報表》,、采購國產(chǎn)設備合同,、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料?？赊k理的退稅額,，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。

       上述增值稅發(fā)票的具體要求：1.增值稅專用發(fā)票,，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺上線后,，應當已通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認用途為“用于出口退稅”；在增值稅發(fā)票綜合服務平臺上線前,，應當已經(jīng)掃描認證通過,，或者已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認。2.增值稅普通發(fā)票,，為開具時間為2019年1月1日至本公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票）],。

       研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已用于進項稅額抵扣的,，不得申報退稅,；已用于退稅的，不得用于進項稅額抵扣,。

       （五）研發(fā)機構辦理退稅的申報期限

       研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備退稅的申報期限,，為采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期?？紤]到新冠肺炎疫情影響,，2019年采購國產(chǎn)設備退稅的申報期限，延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報期,。

       如果研發(fā)機構未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報退稅,，根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）的規(guī)定，待研發(fā)機構收齊憑證及信息后,，仍可繼續(xù)申報辦理退稅,。

       （六）稅務機關如何審核辦理退稅

       如果研發(fā)機構屬于增值稅一般納稅人，稅務機關經(jīng)審核符合規(guī)定的,，應按規(guī)定辦理退稅,。如果研發(fā)機構不是增值稅一般納稅人，或者雖然是增值稅一般納稅人,、但使用增值稅普通發(fā)票申報退稅的,，稅務機關須確認發(fā)票真實、發(fā)票所列設備已申報納稅后,，方能辦理退稅,。

       （七）已退稅的國產(chǎn)設備轉移或移作他用如何處理

       已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),，設備所有權轉移或移作他用的,，研發(fā)機構須按照規(guī)定向主管稅務機關補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：

       應補繳稅款＝增值稅發(fā)票上注明的稅額×（設備折余價值÷設備原值）

       設備折余價值＝增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊    

       累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算,。

       （八）違法違規(guī)的處理

       如果研發(fā)機構騙取采購國產(chǎn)設備增值稅退稅的,，主管稅務機關應追回已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理,。如果研發(fā)機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,，研發(fā)機構將停止享受采購國產(chǎn)設備退稅政策，并應及時辦理退稅備案撤回,。

       三,、執(zhí)行期限

       根據(jù)91號公告規(guī)定，《辦法》的施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日,，以增值稅發(fā)票的開具日期為準,。